Впервые с 2017 года ФНС обновляет инструкции для налоговых органов в части проверок сделок с контрагентами.

Согласно проекту письма ФНС компания обязана проверять поставщиков на недобросовестность и в случае спора с налоговыми органами придется аргументировать выбор поставщика.

Рассмотрим на примере следующие ситуации.

Товары не поставляли, сделка оформлена только на бумаге: например, фиктивные субподрядные работы.

Разъяснения ФНС из проекта письма по вышеуказанной ситуации: компания не вправе заявить вычеты НДС и расходы. Доказать, что компания по факту приобрела товары, работы или услуги можно, ссылаясь на то, что компания использовала в производстве купленные материалы или перепродала товары. Пригодятся сведения об их перевозке, переписка с контрагентом.

В группу компаний входят организации на спецрежимах: бизнес раздробили на несколько компаний, чтобы вписаться в лимиты на упрощенке.

Разъяснения ФНС: если компании ведут единый бизнес и используют общие ресурсы, налоговики могут объединить их доходы. Если суммарная сумма дохода превышает лимит на упрощенке, инспекторы пересчитают налоги по общей системе. При этом налоговики должны учесть не только доходы, но и расходы компаний группы.

В цепочке сделок присутствуют фиктивные перепродавцы: компания приобрела товары у реального поставщика, а документы на покупку оформили на фиктивного перепродавца.

Разъяснения ФНС: расчет налогов зависит от того, установили ли инспекторы фактического продавца, который поставлял товары.
Если налоговики нашли продавца, который по факту отгружал товары, то покупатель вправе учесть расходы и заявить вычеты НДС. Но вычеты НДС и расходы будут соответствовать данным, указанным в документах фактического продавца.

В случае спора с налоговыми органами по вопросу недобросовестности контрагентов, можно ссылаться на позицию Верховного суда (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда от 14.05.2020 № 307-ЭС19-27597), согласно которой организация может проверять контрагентов дифференцированно, опираясь на специфику товаров, работ или услуг, а также на суммы сделок.